注冊(cè)離岸公司時(shí)什么是“避免雙重稅收協(xié)定”？

避免雙重稅收協(xié)定是指國(guó)家間為了避免和消除向同一納稅人、在同一所得的基礎(chǔ)上重復(fù)征稅，根據(jù)平等互惠原則而簽訂的雙邊稅收協(xié)定。

各國(guó)征收所得稅，都不同程度地基于所得來源地原則和納稅人居住地原則行使稅收管轄權(quán)。如果納稅人居住地國(guó)與其取得所得的來源地國(guó)之間沒有作出雙方都能接受的協(xié)調(diào)安排，往往造成征稅重迭，不僅會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)，也不利于國(guó)際間的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和人才交流。因此，在第二次世界大戰(zhàn)后，隨著國(guó)際間資金流動(dòng)、勞務(wù)交流和貿(mào)易往來的發(fā)展，在國(guó)與國(guó)間簽訂避免雙重稅收協(xié)定，已日益受到國(guó)際上的重視。

各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異、國(guó)家間資金和技術(shù)流向，在發(fā)達(dá)國(guó)家間是相互的，而發(fā)展中國(guó)家則主要是吸取外資，引進(jìn)技術(shù)。若簽定稅收協(xié)定，可能減少所得來源地國(guó)的稅收，使發(fā)達(dá)國(guó)家得到一定程度的稅收分享；但對(duì)發(fā)展中國(guó)家吸取外資、引進(jìn)技術(shù)方面來說，發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)還是有利的。

01

避免雙重稅收協(xié)定的

效力和適用范圍：

一般從兩個(gè)方面作出規(guī)定：一是適用于哪些人，一是限于哪些稅種。

1. 在人的范圍方面

在人的范圍方面，通常只限于締約國(guó)一方的居民或同時(shí)為締約國(guó)雙方的居民。在沒有特別規(guī)定的情況下，不適用于其他人。

所謂居民，是指按所在國(guó)法律，基于居住期、居所、總機(jī)構(gòu)或管理機(jī)構(gòu)所在地等負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他在稅收上視同法人的團(tuán)體，而不問其國(guó)籍。

由于不同的國(guó)家對(duì)居民與非居民的區(qū)別不盡相同，有的按居住期劃分，有的按居所結(jié)合居住期劃分，還有的按逗留者有無(wú)長(zhǎng)期居住的意思，即按住所劃分，從而可能出現(xiàn)納稅人既是締約國(guó)一方的居民，同時(shí)又是另一方居民的情況，這就產(chǎn)生了在哪一方匯總納稅和已納稅額在哪一方抵免的問題。所以，判斷納稅人應(yīng)歸屬哪一方的原則和順序，一般是首先以永久性住所所在國(guó)為準(zhǔn)。

如果在雙方都有永久性住所，即以其經(jīng)濟(jì)上重要利益中心在哪一方為準(zhǔn)。如果仍然無(wú)法解決，即以其習(xí)慣性住所所在國(guó)為準(zhǔn)。若還不能解決，則歸屬其國(guó)籍國(guó)。如果是雙重國(guó)籍或不具有任何一方的國(guó)籍，最后由締約國(guó)雙方的主管當(dāng)局通過協(xié)商解決。對(duì)于公司、企業(yè)等非個(gè)人納稅人同時(shí)為雙方國(guó)家居民的，則主要以其總機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)的所在國(guó)為準(zhǔn)。

2. 在稅種方面

在稅種方面，一般都限于以所得為征稅對(duì)象的稅種，不涉及以交易或財(cái)產(chǎn)等為征稅對(duì)象的稅種。通常在概括規(guī)定按征稅對(duì)象明確稅種范圍的同時(shí)，還具體列舉適用于哪些現(xiàn)行的稅種：

（1）明確以對(duì)所得的征稅為協(xié)定的范圍。

（2）雙方分別列出協(xié)定所適用的現(xiàn)行稅種。

（3）明確適用于協(xié)定簽訂以后，增加或代替現(xiàn)行稅種的稅收。

另外，還有兩個(gè)需要商定的問題：

◆ 是否包括地方政府征收的所得稅？

一般認(rèn)為地方所得稅屬于對(duì)所得的征稅，應(yīng)當(dāng)列入?yún)f(xié)定的稅種范圍。

◆ 稅收無(wú)差別待遇是否包括除了對(duì)所得征稅以外的其他稅種？

一般是作為一項(xiàng)特別規(guī)定，允許稅收無(wú)差別待遇所適用的稅種，包括所得稅和其他各種稅收。

02

避免雙重稅收協(xié)定

的稅收管轄權(quán)：

1. 企業(yè)所得稅

按照國(guó)際稅收慣例，一般依循兩條基本原則：一是設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)的才能征稅；二是只能對(duì)歸屬常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)進(jìn)行征稅。

所謂常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行其全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，主要包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、工廠、車間、辦事處以及開發(fā)自然資源的場(chǎng)所、建筑工地、安裝工程等，還包括有權(quán)代表企業(yè)簽訂合同的不具有獨(dú)立地位的代理人以及全部或?qū)⒔看砟骋黄髽I(yè)行事的傭金代理人等。

還有采取吸引力原則征稅的，也就是企業(yè)總機(jī)構(gòu)未經(jīng)過常設(shè)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。如果同常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)相同或?qū)儆谕环N類，則對(duì)其所獲利潤(rùn)視同常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)進(jìn)行征稅。

2. 個(gè)人所得稅

雙方需要著重商定的是對(duì)勞務(wù)所得，在堅(jiān)持來源地征稅原則的前提下，能夠允許哪些可以作例外處理。一般來說，受益人為其居民的國(guó)家進(jìn)行征稅的，主要有以下幾項(xiàng)：

◆ 短期（中國(guó)規(guī)定為90天）停留者從居住國(guó)的雇主取得的報(bào)酬所得。

◆ 從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)乘務(wù)員的所得。

◆ 政府職員被派往國(guó)外工作的所得。

◆ 締約國(guó)一方的教學(xué)、研究人員到對(duì)方國(guó)家講學(xué)，為期不超過兩年或幾年的報(bào)酬所得。

對(duì)留學(xué)生和實(shí)習(xí)人員等為學(xué)習(xí)和生活而取得的收入以及按政府間協(xié)定進(jìn)行文化交流的演員所得、運(yùn)動(dòng)員所得等，所得來源地國(guó)一般不征稅。

3、對(duì)投資所得（股息、利息、

特許權(quán)使用費(fèi)）征收預(yù)提所得稅

主要是商談采取限制稅率，雙方分享收入。在協(xié)定中，一般都明確可以由雙方征稅，但所得來源地國(guó)家有優(yōu)先的征稅權(quán)，并相應(yīng)地確定限制預(yù)提所得稅的稅率。

OECD范本提出，股息的稅率不超過15％，母子公司的子公司（直接握股不少于25％）的股息稅率不超過5％，利息的稅率不超過10％。很多發(fā)展中國(guó)家的稅收專家認(rèn)為，這個(gè)限制稅率將使所得來源地國(guó)家的收入受到很大損失，而聯(lián)合國(guó)范本則把稅率問題留給雙方談判時(shí)解決。

對(duì)投資所得的征稅直接涉及雙邊權(quán)益，往往成為談判的核心。盡管發(fā)達(dá)國(guó)家宣稱無(wú)意通過簽訂稅收協(xié)定，把發(fā)展中國(guó)家的稅收轉(zhuǎn)移到發(fā)達(dá)國(guó)家，但對(duì)發(fā)展中國(guó)家來說，最重要的是降低稅率的措施，能夠切實(shí)有效地起到鼓勵(lì)投資、引進(jìn)技術(shù)的作用，不致發(fā)生權(quán)益外溢，鼓勵(lì)投資而減少的收入流入資本輸出國(guó)的金庫(kù)。

03

避免重復(fù)征稅的方式：

1. 免稅方式

即對(duì)來源于對(duì)方國(guó)家的所得不再征稅，這常被認(rèn)為是最好的方式。它能給資本輸出國(guó)的企業(yè)在發(fā)展中國(guó)家經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)提供必要條件，使其與當(dāng)?shù)仄髽I(yè)處于同等的競(jìng)爭(zhēng)地位。

2. 抵免方式

即對(duì)在來源地國(guó)家繳納的稅額，可以在本國(guó)匯總計(jì)算的應(yīng)納稅額中減除。采用抵免方式，投資所得的利潤(rùn)最后都要在資本輸出國(guó)按高稅率被征稅，結(jié)果發(fā)展中國(guó)家的低稅率不能使投資者得到實(shí)惠，從而對(duì)資本輸出國(guó)的企業(yè)沒有很大吸引力，不能有效地發(fā)揮鼓勵(lì)國(guó)際投資的作用，同時(shí)也不利于投資企業(yè)擴(kuò)展業(yè)務(wù)。

但也有人認(rèn)為采用抵免方式能夠產(chǎn)生一種負(fù)擔(dān)公平的效果，使發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)不致因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的所在地不同而負(fù)擔(dān)有所不同。

對(duì)稅收抵免方式的缺點(diǎn)，也有人主張用視同已征稅額抵免的方法予以適當(dāng)彌補(bǔ)。即來源地國(guó)家給予的減免稅優(yōu)惠在居住國(guó)計(jì)算征稅時(shí)，要視同已征稅額予以扣除，以有利于鼓勵(lì)國(guó)際投資。 但是也有發(fā)達(dá)國(guó)家不贊同采用視同已征稅額抵免，有的只同意對(duì)預(yù)提所得稅的減免給予視同已征稅額抵免，不同意適用于企業(yè)所得稅。

04

無(wú)差別待遇：

避免稅收歧視是國(guó)際稅收關(guān)系中的一項(xiàng)重要原則，也是談判稅收協(xié)定需要重點(diǎn)明確的問題之一。通常在稅收協(xié)定中列入無(wú)差別待遇條款，以保證締約國(guó)一方的納稅人在另一國(guó)所負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)，不比另一國(guó)的納稅人在相同的情況下，所受待遇不同或負(fù)擔(dān)更重。主要有4個(gè)方面：

◆ 國(guó)籍無(wú)差別：不因納稅人的國(guó)籍不同，而在納稅上受到差別待遇。

◆ 常設(shè)機(jī)構(gòu)無(wú)差別：不使常設(shè)機(jī)構(gòu)和本國(guó)企業(yè)的納稅有差別。

◆ 支付無(wú)差別：不因支付對(duì)象不同而有差別。

◆ 資本無(wú)差別：不因其資本為對(duì)方國(guó)家的企業(yè)或個(gè)人所擁有或控制，而比本國(guó)企業(yè)的負(fù)擔(dān)不同或更重。

不過，這種稅收無(wú)差別待遇不能影響國(guó)內(nèi)財(cái)政經(jīng)濟(jì)政策的貫徹執(zhí)行。即不應(yīng)包括基于公民地位或家庭負(fù)擔(dān)和國(guó)內(nèi)政策等原因，給予本國(guó)居民、企業(yè)的減免稅照顧以及其他特案減免稅優(yōu)惠。

05

防止逃稅、漏稅的條款：

近年來，越來越多的稅收協(xié)定都列入了這一條款。因?yàn)楦鲊?guó)經(jīng)濟(jì)的相互關(guān)系日益密切，跨國(guó)公司日益增多，加上各國(guó)稅收制度和負(fù)擔(dān)水平存在著差異，在發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家都造成相當(dāng)大的損失。

而各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局難以防止發(fā)生在其領(lǐng)土管轄之外的各種逃稅、漏稅行為，也就越加注重加強(qiáng)國(guó)際的稅務(wù)合作。因此防止國(guó)際逃稅、漏稅的稅務(wù)合作，正在向條約化的方向發(fā)展，形成《關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家間避免雙重課稅的協(xié)定范本》。（簡(jiǎn)稱聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本）

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